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    (1)、会计科目的设置

    企业通过期货经纪机构开展期货业务,在进行会计处理时需增设以下的会计科目:

    a、"期货保证金"科目,核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出和追加的用于办理期货业务的保证金。
  
    b、"期货损益" 科目,核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏。

    c、在"其他应付款"科目中设置"质押保证金"明细科目,核算企业用质押品换取的期货保证金。


    (2)、套期保值业务帐务处理

    办理商品期货套期保值业务的企业,应在"期货保证金"科目下设置"套保合约"和"非套保合约"明细科目,分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值(投机)业务买、卖期货合约所占用的资金。

    a、建仓时根据结算单据入帐
        借:期货保证金--套保合约
        贷:期货保证金--非套保合约/银行存款

        现货交易尚未完成,套保合约已经平仓

    b.盈利
        借:期货保证金--套保合约
        贷:递延套保损益

    c.亏损
        借:递延套保损益
        贷:期货保证金--套保合约

    d.结转保证金
        借:期货保证金--非套保合约
        贷:期货保证金--套保合约

    e.手续费支出
        借:递延套保损益
        贷:期货保证金--套保合约

    企业套期保值合约了结,将套期保值合约实现的盈亏,同被套保业务发生的成本相配比时,若期货市场上的套保合约实现盈利,则借记"递延套保损益"科目,贷记"材料采购"、"物资采购"、"产成品"、"库存商品"等科目;若套期保值合约实现亏损,则作相反的会计分录。


    (3)、套期保值会计处理示例

    企业为套期保值目的,于2月1日在上海期货交易所买入30手铜期货合约,每吨价格28000元/吨;该企业在3月15日卖出2月1日建立的头寸,每吨价格30500元/吨;该企业在4月1日完成套保业务的现货交易。会计处理如下:

    计算套期保值头寸的平仓盈亏=(30500-28000)*30*5=37500(元)

    平仓盈利:
        借:期货保证金--套保合约      37500
        贷:递延套保损益              37500

    结转保证金:
        借:期货保证金--非套保合约    37500
        贷:期货保证金--套保合约      37500

    成本配比时:
        借:递延套保损益             37500
        贷:库存商品                 37500


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